医院财务管理从会计转向理财

院长要学会理财

在一次全国医院院长EMBA研修班上，就“医院如何在市场竞争的环境下做好经营管理”这一问题，有的院长提出，应该加强医院的财务管理，尤其是要做好医院成本核算与管理工作；有的院长提出，自己是业务出身，对财务管理只是审核签字，甚至还看不懂财务报表；有的院长认为，医院在财务管理方面还有很大差距，特别是成本核算做得不好等等。 针对医院院长们的讨论，有专家指出，一些院长对于财务管理的内涵、理论、知识等了解甚少，认识上有误区，甚至将医院的会计和财务管理混为一谈。 医院的会计和财务管理实际上是两个完全不同的学科，会计主要是指医院资金的情报信息工作，需要做好医院资金信息的收集、整理、分析、核算等，需要保证资金数字的可靠性，会计人员需要对这些数字负责。会计与统计也有着本质区别，统计虽然也是做医院信息的收集、整理、分析及提供工作，但它只是保证数字的可靠性，不需要对数字负责。财务管理则侧重于医院财务管理工作，需要做好资本运营、资金筹集、分配、使用以及财务控制等工作。

医院院长应该一抓人事，二抓财务。十年前，医院财务的功能就是账目管理，也就是单纯的会计工作；而现在，医院财务的职责扩大，一是融资，二是投资，三是分配，还有监管（审计），完全负有经营导向和决策职责。

医院理财的内涵

医院理财，实质上是一种价值管理，它是通过资金、成本、利润等价值指标形式对医院在经营活动过程中的资金筹集、使用和价值形成、实现及分配等进行管理，达到利润最大化、资本利润最大化以及经营单位价值最大化的目标。现代医院理财分为筹资、投资、分配和理财手段4部分内容。

医院筹资管理

医院筹资是指医院向外部单位、个人或在医院内部筹措和集中资金的一种财务活动，它是通过一定的资金渠道，采取适当的筹资方式，获取所需资金的一种行为。

● 医院筹资的内容
按照资金的来源不同，可划分为自有资金和负债资金两大类。
自有资金，又称主权资本，是指医院依法筹集并长期拥有、自主支配的资金。
负债资金，又称借入资金或债务资金，是医院依法筹措并依约使用，按期偿还的资金。
● 医院筹资的原则
主要有：规模适当原则、筹措及时原则、来源合法原则、方式经济原则、结构合理原则。
● 医院筹资的方式
可以通过吸收直接投资、内部积累等方式筹集资金，或通过银行借款、商业信用、融资租赁等方式筹集。
● 医院筹资规模的确定
医院确定筹资规模的依据  一是法律依据，指医院在确定筹资规模时，在一定程度上受到法律约束，从各方面对医院的筹资做出规定；二是投资规模依据，在确定筹资规模时，会受到许多经济条件的制约，如投资需求、偿债能力等，在制约筹资规模的所有经济因素中，投资规模是决定筹资规模的最主要依据，筹资规模的大小是由投资规模及其效益决定的。医院筹资不能盲目进行，必须以“投”定“筹”。

医院筹资规模的特征  首先，医院筹资规模具有层次性；其次，在确定医院筹资规模时，还必须搞清总体投资需要和每个项目的筹资额或每一年度的筹资额。
医院筹资规模的确定  常用的方法是项目预算法，就是在项目投资额基本确定的情况下，根据所需的实际投资额来确定筹资规模的一种方法，具体分为：确定投资需要额；确定需要筹集的资金总额；计算内部筹资额；确定医院对外筹资额。

医院筹资成本与最佳资本结构
（1）医院筹资成本。医院在筹资过程中，必须考虑筹资成本（也称资金成本）。由于筹资方式不同，筹资成本也存在高低差异，因此，为实现财务管理目标，提高筹资效益，必须选择那些筹资成本相对较低的筹资方式。
（2）最佳资本结构。确定最佳资本结构，是医院筹资管理的主要任务之一。资本结构是医院筹资决策的核心问题，在筹资活动中，应综合考虑有关影响因素，运用恰当的方法，确定最佳资本结构，并在以后追加筹资中继续保持。

医院筹资风险

筹资风险，又称财务风险，是指医院在负债筹资的方式下由于各种原因而引起的债务到期不能还本付息的风险和压力。

对于医院筹资管理来说，合理的管理原则是：在筹资风险一定的情况下使筹资成本最低，或者在筹资成本一定的情况下，使筹资风险最小。

医院投资管理

医院投资是指医院为获得预期效益，投入货币或其他资源，进而形成资产（资金）从事医疗卫生事业的经济活动。

影响医院项目投资的因素  这是评价医院项目投资的依据，主要影响因素有：投资的增值程度、投资的风险性，投资的预期成本，筹资的能力；此外，投资的政策、法律和社会约束等，也是重要因素，如国家对非营利性或营利性医院制定不同的财税政策以及投资的控制权约束、市场约束、用途约束、数量约束、担保约束等。

项目投资的可行性研究  可行性研究（或可行性论证）是医院投资决策的最主要依据，一般分为三个阶段：一是机会研究；二是初步可行性研究；三是可行性研究，最后选出最佳方案。

医院投资决策的评价方法  根据是否考虑货币时间价值因素，可分为静态法和动态法两类。静态法常用的评价指标有投资回收期和平均报酬率，动态法常用的评价指标有净现值和内部报酬率。

非营利性医院对外投资的报批和评估  由于对外投资是医院资金使用的组成部分，其投资规模的大小、期限的长短及风险的程度，对单位日常的资金周转和正常的业务活动有一定的影响，因此，对外投资必须按照规定程序，报经财政部门和医院主管部门或主办单位批准。对外投资属于将非经营性资产转为经营性资产的，还应按国家规定的审批程序，报经国有资产管理部门批准。医院的实物、无形资产，必须按照《国有资产评估管理办法》进行资产评估，核定其价值量，作为医院投入的资本金，并以此作为该部门占有、使用国有资产的保值、增值的考核基础。

医院分配管理

非营利性医院分配管理的主要内容是结余分配管理；营利性医院分配管理的主要内容是利润管理；股份制医院分配管理的主要内容是如何确定股利政策。
● 结余分配管理
正确计算结余  凡属本年的各项收入，都要及时入账；凡属本年的各项支出，都要按规定的支出渠道列报，正确计算、如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，各项收入之和要与支出之和对应结算，以便正确反映收支结余。

按规定分配结余  非营利性医院结余的分配，包括业务收支结余的处理、专项资金结存的处理、职工福利基金的提取等。
（1）结余分配前的扣除：应扣除药品超收上缴款和财政专项补助结余，药品超收款必须上缴主管部门，即使收支结余是负数；财政专项补助结余不应进行结余分配，而应按照规定结转下一年度继续使用。
（2）结余分配方法：医院收支结余在扣除药品超收上缴款和财政专项补助结余后，为正数的，可按一定比例提取职工福利基金（具体提取比例由主管部门和财政部门确定），提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额。医院收支结余在扣除药品超收上缴款和财政专项补助结余后，为负数的，用事业基金弥补，事业基金不足的，保留待分配结余（即负结余）。
（3）注意的问题：返还医院的药品超收上缴款直接增加事业基金，不能重复做收入，不应进行结余分配，但可以用于弥补亏损；捐赠资金不得进行分配；专项资金结余的处理，可以转入事业基金，但不得进行结余分配。
● 利润管理
我国营利性医院利润是由主营业务利润、其他业务利润、投资净收益和营业外收支净额所组成。
正确计算利润  医院应按照收支配比原则和权责发生制原则，正确计算各项收益。
利润管理的内容  营利性医院利润管理的主要内容包括：正确确定利润分配原则和实行目标利润管理办法。

目标利润是指营利性医院在一定时间内争取达到的利润目标，主要包括：确定目标利润，根据医院的经营方针，在预测和调查基础上，考虑各项收入、成本、费用等因素的影响，经过预测和反复试算平衡确定；测算目标利润，根据目标利润，通过计算和分析，测算医院在计划期内应实现的医疗收入、药品收入、其他收入、各种成本、期间费用和税金等，确定最终的目标利润；组织目标利润的实现，医院应经常检查目标的完成情况，监控其实现过程，有条件的医院还可以将目标利润分解落实到基层单位；加强目标利润考核分析，根据实际利润的主要指标，进行考核评价，并按责任制实行奖惩。

确定利润分配的原则主要有：遵守国家政策的原则；积累优先的原则；考虑职工利益的原则；坚持以丰补歉、保持稳定的分红比例的原则。

● 股利政策

主要是权衡医院与投资者之间、股东财富最大化与提供足够的资金以保证医院扩大再生产之间、医院股票在市场上的吸引力与医院财务负担之间的各种利弊，然后寻求股利与留存利润之间的比例关系。制定股利政策的主要目的有：一是保障股东权益，平衡股东间的利益关系；二是促进医院的长期发展；三是稳定股票价格。

影响股利政策的因素主要有：（1）法律方面的规定。一般来说，医院在制定股利分配的政策规定时，除遵守《公司法》、《证券法》和《税法》外，还必须遵守三个原则：一是保护资本完整，即不能因支付股利而减少资本总额；二是股利出自盈利，税后净收益是医院支付股利的前提；三是债务契约，