[医院管理研究]莫把修购基金当做蓄水池

固定资产可以长期参加医疗活动仍保持原有的实物形态，而其价值随着固定资产的损耗逐渐地转移到医疗服务和药品经销成本中去。这部分转移到医疗成本中的固定资产价值，就是固定资产的折旧。由于《事业单位财务规则》把事业单位固定资产折旧确定为修购基金，加之医院财务制度是依据《事业单位财务规则》制定的，故医院固定资产折旧称为修购基金。

修购基金是按固定资产原值的一定比例提取后转入的，用于医院资产购置和维修的资金。修购基金按《医院会计制度》和《医院财务制度》规定，有明确的来源渠道、严格的用途和使用范围。可是有的医院为突出院长的政绩，却指使财会人员把修购基金的提取和使用当做蓄水池，人为加大医疗成本或者减少成本，随意调节收支结余，导致财务成果明盈暗亏，或者收支结余明少暗多。

固定资产计价不规范

计算提取固定资产修购基金的依据是固定资产原值和使用年限。按现行会计制度规定，采用固定资产原始价值计价标准，原始价值又称历史成本，是指医院购建的固定资产达到使用状态前的一切合理的、必要的支出。具体规定是购入固定资产按购入价格加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金确定原始价值。有些基层医院通过少计固定资产价值的手段，达到降低医疗成本的目的。对购入固定资产只按购入价反映固定资产价值。将采购费用包括运输费、保险费、包装费、安装调试费计入医疗成本。这实质上是违反划清收益性支出和资本性支出界限的会计基本原则，要求将与当期相关支出计入当期损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值，这样做的目的也是为了正确的确认当期损益和资产的价值。

购入固定资产价值的少计，在修购基金提存率不变情况下，减少了修购基金提存额，从而降低成本，造成收支结余的虚增。

计提修购基金范围不明确

对于一个医院来说，固定资产使用和分布是多种多样的，有经营用固定资产、非经营用固定资产、租入固定资产，租入固定资产又分为临时租入和融资租赁固定资产。对于不同使用形态和不同租入方式的固定资产，又有不同的提取修购基金的规定，如正在使用的固定资产要提取修购基金，未安装使用的固定资产不得提取修购基金；融资租入的固定资产可提取修购基金，季节性临时租入的固定资产不提取修购基金。

医院的固定资产随时有增加和减少的变化，按现行制度规定，当月增加的固定资产当月不提取修购基金，当月减少的固定资产下月开始不提取修购基金；另外，固定资产使用年限与规定使用年限往往存在差异，对此现行制度规定，超过使用年限的固定资产继续提取修购基金，提前报废的固定资产不补提修购基金。

因医院固定资产所处状况，增减变化比较复杂，计提修购基金就比较困难，有的医院图省事，减少复杂手续，就采用删繁就简的办法，一律按月末固定资产原值进行计算和提取修购基金。由于计提取修购基金范围掌握不明确，结果有很大出入，不是少提就是多提，造成医疗成本的不实。

为减少计提修购基金的麻烦，实际工作中可采用上月末计提固定资产修购基金，上月增加，减少固定资产，月提存率之间的关系简便方法计算。

例如，10月末医院上月提取修购基金，上月增加、减少固定资产资料如下，按简便方法计算是（详细内容见下页表1）：


在固定资产原值不变的情况下，修购基金提存额的大小是由使用年限长短决定的。为保证固定资产修购基金提取的适宜性，财政部和卫生部对专用医疗设备使用年限作出统一规定，光学仪器及窥镜、医用超声仪器、医用磁共振、医用x线、医用核素设备、口腔、消毒等设备使用年限6年；高能射线设备8年；高压氧舱、病房护理设备10年；其他专用设备为5年。房屋及建筑物、一般设备、图书、其他固定资产等由省确定使用年限。

在实际执行过程中，有些大型医院为加速医用设备更新，缩短使用年限；还有中小型医院为降低医疗成本，增加使用年限。这两种做法都丧失了医疗成本的真实性，最终导致收支结余的虚假。

重复列支扩大医疗成本

医院购建固定资产，属于资本性支出，应在专用基金—修购基金中列出。有的医院担心年末收支结余多，影响财政补助收入的增加，对购建固定资产按收益支出处理，即计入医疗支出或药品支出，其结果造成重复列支，故意扩大医疗成本。

从会计账务处理中可以反映出：
购建固定资产时：
借：医疗支出（或药品支出）
贷：银行存款
借：固定资产
贷：固定基金
月末提取修购基金时：
借：医疗支出（或药品支出）
贷：专用基金－修购基金

从以上两笔会计分录可以看出，购买固定资产时其价值计入医疗成本一次，月末提取修购基金时分次把固定资产价值摊入医疗成本，一项医疗业务前后两次计入医疗成本，造成医疗成本的重复列支。2004年审计部门审查卫生部在京直属医院，发现这些医院就是采用这种会计处理方法，重复列支1亿多元。按违纪予以处理。

医院应按《会计法》和《医院会计制度》的规定，正确进行收入、费用、成本的会计核算，划清正常经费和专项经费的界限，把购建固定资产的费用列入修购基金支出，防止成本虚增，收支结余的虚减。

提防修购基金账户的赤字问题

医疗修购基金属于专用基金范畴，专用基金基本是不直接参加业务经营活动，其运动过程具有相对独立的特点：一是专用基金的取得均有专门的规定；二是各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围；三是专用基金的使用均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金直接取得补偿。因此修购基金管理应遵循“先提后用，专款专用”的原则。目前不按照规定的用途和使用范围安排开支的现象是极少数的，但支出超出资金规模的现象有一定普遍性，也就是说修购基金支出数大于提取数，反映在修购基金账户余额是赤字。产生的原因是医院对专用设备更新换代急于求成，然而所带来的负面效应是严重的，它挤占和挪用了医院的医疗服务和药品经销资金，造成财务困难、资金短缺、长期下去必是要影响医院资金的正常运行。

为此，要求各级类医院要本着先提后用的原则，合理使用修购基金，以保证医院经营正常运转。
修购基金的提取和使用在医院财务活动中反映出的问题最为严重。这些问题的出现，有的单位不重视会计基础工作造成的，有的是会计人员素质不高造成的，有的是单位有意违纪造成的，同时，也存在管理乏力、督促检查不够及制度建设不规范、不完善等方面的原因。必须针对存在的问题及其原因，加强法律、法规，规章制度的学习，切实采取措施，建立规范的会计工作程序，真实地反映医院财务状况和经营成果。

李杰单位为中国医科大学附属第一医院