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[海外]医院治理与财务信息公开

【 2006-06-23 发布 】 美迪医讯
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公司治理的原则必须经过相当的调整才能运用在医院治理上,而信息透明度就是使治理机制能够充分发挥其功效的重要监督功能之一

编译/何倩

      由于医疗照护及医疗照护政策的多元发展,无论是医院的管理阶层、政策的制定者及研究学者都越来越需要面对一个问题,那就是怎样才是一个好的医院治理结构?如何在一个医疗组织中来施行医院治理?由于医院独特的社会地位,一是医院并无股东(Stockholder),但有相关利益人(Stakeholder),二是医院并无清楚的商业目标,因此公司治理的原则必须经过相当的调整才能运用在医院治理上,但公司治理可以提供医院治理一个较易于理解的参考框架(frame of reference)。学者Kristo曾经针对比利时非营利医院进行实证研究,依照公司治理的角度解析医院董事会的状态,包括组成、大小、独立性专业背景、职权、功能、介入医院管理的方式及医院员工介入的程度,利用问卷进行调查以了解其医院治理的状态并归纳出以下几点:
      1.传统组织或政府当局势力逐渐退出董事会,取而代之的是社区的参与力量,这样更能参与直接的医院经营。
      2.专业的背景、参与董事会时间的长短、权限的区分都非常明显地影响着医院内部的治理。
      3.董事会的合纵功能(Vertical function)越来越强。
      4.清楚地划分治理结构可使得政策制定的过程更透明化。
      5.董事会必须扮演各个相关利益人之间协调的角色及满足其个别的利益与兴趣。
      6.在治理的结构上未来应更开放给医院员工、病人团体、实际业务的执行者、健康保险从业者及其它对治理有兴趣的团体来参与。

      医院的内部监督机制-董事会
      在医院治理方面,如同公司经营模式一样,是以董事会为核心单位,董事会的责任在于确保公司的长期经营,并监督、负责公司经营的管理阶层。董事会主要有三种功能:执行功能、监督功能以及工具功能。执行功能主要提供决策及策略上必要的信息及专业知识;监督功能主要是表彰股东权益并监督管理绩效;而工具功能则提供组织间智能性、网络性及生产性的连接工具。
      医院治理组织的发展及管理技术,仍然沿袭了企业的脚步。董事与执行者在组织里各自扮演不同的角色,董事会董事扮演“治理”(governance)的角色;执行者则是扮演“管理”(management)的角色。董事为了要执行他们的治理与受托的责任,必须要体察整个医院组织活动与发展的全貌。
      麦肯锡公司(McKinsey & Company)于2002年针对全球超过200家机构投资者的调查发现,有 3/4 的受访者认为,董事会的表现与企业财务状况同等重要,在两家企业财务状况类似时,有超过 80%的受访者愿意相信董事会治理较佳(较透明)的企业财团更具有投资性。信息公开的可信度建立在董事会成员具有好的责任信度(Accountability)基础上。非营利组织责任信度的具体目标包括:(1)确保服务的供应;(2)保护捐赠者的利益;(3)保护服务对象的利益;(4)保护内部职工的利益;(5)在政府提供资助时保证“资金的价值”;(6)维持公平竞争的环境,保护与非营利组织相互竞争的营利机构的利益;(7)保护政府部门不受非营利组织影响。

      医院外部监督机制-卫生行政部门
      要完全达成治理目标,有赖于外部环境与制度的强化。世界银行所提出的公司外部治理机制有:法规体系及会计审计准则、金融市场及资本市场体系、市场竞争机制、民间团体的参与、法人及积极股东参与等。

      医院的外部治理主管机关是卫生行政部门。政府对于非营利组织的主要功能包括:(1)财务功能:政府通过奖励、契约、税赋优惠等给予非营利组织财务资助。(2)督导功能:政府以一种较为超然的第三者立场,监督非营利组织的业务,通常为法律规章的规范。(3)保护功能:顺应现代社会变化,非营利组织有时会发生营运困难和损害捐款人权益等问题,此时政府将适时介入担负保护的功能。(4)咨询功能:非营利组织是民间自主力量,为促进社会公益,政府应通过咨询与辅导,积极扶助非营利组织的正常运作与发展。因此若要有完善的信息公开制度,必须建立良好的医院治理,医院在肩负公益本质的社会使命的驱使下,足以弥补政府失灵的部分。

      医院的相关利益人
      所谓相关利益人,指的是在组织内外与组织绩效有相关利益的人或团体,对医疗机构而言是指所有与医疗机构营运利益相关的人或团体,例如:病人、医疗机构员工、医疗机构董事会、药品及药材供货商等等。 判断是否为关系人时,除注意其法律形式外,还需要考虑其实质关系。学者Prives认为非营利机构的财务报告(Financial reporting in the non-profit sector)的使用者(user communities)均是与非营利机构的绩效及责任信度有关的人,其中内部相关利益人有董事会及员工(the board of directors and staff),外部相关利益人包括捐赠人、客户及社会大众(donors, clients and the public)。
      1.董事会(the board of directors):在非营利机构的治理上扮演重要的角色,包括挑选 CEO,在政策决定、财务规划及策略运用上扮演核心角色,确定机构资源的使用及目标的达成。
      2. 员工(staff):其功能为确定机构财务及工作目标的达成,由于员工的专业背景越来越高,因此员工在机构及责任信度上扮演重要角色。
      3. 捐赠人(donors):许多的慈善机构是依靠捐赠为主要收入的,而捐赠来源包括基金会、公司、政府基金及个人。而较大的捐赠机构对非营利机构的财报会有较长期的研究评估并会得到机构一些私下的补充资料。
      4. 客户(clients):在过去20年中从会员费、合约服务及商业行为上所赚取的收入已成为非营利机构进一步发展的动力。客户人数越多表示机构与客户之间的责任信度越佳,客户对财务报告的质量越能信赖。
      5. 社区(communities):公众的慈善行为被视为一种重要资源,尤其当商业投资很低及公众服务缺乏时,在非营利医院中对于社区经营相当重视,社区代表在参与医院的重大决策上具有投票权,对于医院的财务报告责任信度也具有重要的监督效果。
在美国,社区代表是一个较特别的相关利益人,他们属于医院的外部监督机制之一,美国非营利性医院董事会的成员多是宗教人士或社区领袖代表,这些代表会抑制医院提高价格并且期待医院为所属社区提供更多的服务。因此能使医院把主要目标放在让消费者在付费能力范围内有高质量的医疗服务,而非追求利润极大化。
      世界银行于 1999 年提出公司治理机制,该完整结构可分为内部治理机制与外部治理机制。内部治理机制包括了上述的董事会的监督、激励计划—奖酬制度、股权结构及股利制度等,而外部治理机制则是来自于相关法规的规定,股东与债权人的监督,以及产品、资本市场、人力市场等外部市场机制(external labor market)。而信息透明度就是使治理机制能充分发挥其功效的重要监督功能之一。

      美国与日本医院的财务信息公开
      美国的医疗保险分两类,一是政府为了老人或穷人所实施的健康保险(Medicare & Medicaid),另一类为民间商业保险,这类保险是由民间健康组织担任,如美国健康维护组织(Health Maintain Origination,HMO),它的优点在于各健康保险组织有相互竞争的功能,但因为是民间组织,难免会有商业利润的考虑,并且容易产生保险上的逆选择问题。
      美国的健康照护系统是包含公私部门的混合多元体系,换言之,美国在医院的类别上有营利及非营利医院之分,其法律上认可的非营利组织每年皆须填写国税局规定的年度报告表,即 990表,以报告该组织的活动及财务状况。医院会计报告的使用者包含内部使用者(管理团体、董事会等)及外部使用者(捐助人、主管机关、债权人及社会大众等);内部使用者主要在于评估内部管理绩效,监督医院业务活动是否依照原创项目持续运作,以及是否有效达成目标,针对这些方向目标是否能公开有用信息让相关利益人能清楚了解外部使用者所需的财务信息是否合理。
根据美国法律,公众有权对免税组织提出查询要求,受到要求时,免税组织应提供最近三年的 990 表以及申请表1023表的复本,以便于公众监督,对于故意使公众监督失误者则进行相应的处罚。
      非营利(医院)机构常用的财务报告工具是表 990(Form 990),美国国税局(Internal Revenue Service,IRS)通过990表来掌握和监督所有年收入在25000元以上的免税机构,美国对非营利机构的管理主要是利用公开信息让全民一起监督, 并提供一些针对非营利机构的监督网站(watchdogs),供一般社会大众及捐赠者参考,如 NCIB(National Charity Information Bureau)的网站,可查到该组织检验许可的财务数据; BBB(Better Business Bureau)、IRS 的网站上,可查到该组织是否确实为免税的团体;AAFRC(American Association of Funding Raising Counsel),专门在研究相关报告资料等等。但学者Ebbinghouse指出,美国的慈善及非营利机构所提供的信息有很多是错误的。Philanthropi

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